市場上經(jīng)常出現(xiàn)網(wǎng)絡貨運平臺合法代開發(fā)票降低稅負的說法，對很多物流企業(yè)充滿了吸引力，這種說法的背后，各種操作千差萬別，很多物流公司老板都被搞得團團轉(zhuǎn)，不知道聽誰的。

其實在這種說法的背后，有大量的稅務風險，或者說大坑等著物流企業(yè)，本文將就網(wǎng)絡貨運平臺代開發(fā)票這件事來做一個剖析。

01

究竟什么是網(wǎng)絡貨運平臺企業(yè)代開發(fā)票？

關于代開發(fā)票，我們先來看下《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》：

第二十二條　開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。

另外，在《稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)》中，對于代開發(fā)票進行了明確：

第一條 為了進一步加強稅務機關為增值稅納稅人代開增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）管理，防范不法分子利用代開專用發(fā)票進行偷騙稅活動，優(yōu)化稅收服務，特制定本辦法。

第二條 本辦法所稱代開專用發(fā)票是指主管稅務機關為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開專用發(fā)票，其他單位和個人不得代開。

所以在本文開頭，我們需要明確一個概念：沒有稅務主管部門的授權，任何企業(yè)或者個人是無權為他人代開發(fā)票的。也就是說，在沒有法律條款首選的前提下，任何所謂的第三方代開發(fā)票都是違法違規(guī)的，并可能根據(jù)不同情況被判定為虛開。

那與網(wǎng)絡貨運有關的代開條款是什么呢？

2019年稅務總局發(fā)布的405號函《國家稅務總局關于開展網(wǎng)絡平臺道路貨物運輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》：

一、試點內(nèi)容

經(jīng)國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務局（以下稱各省稅務局）批準，納入試點的網(wǎng)絡平臺道路貨物運輸企業(yè)（以下稱試點企業(yè)）可以為同時符合以下條件的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人（以下稱會員）代開增值稅專用發(fā)票，并代辦相關涉稅事項。

因此，所謂的網(wǎng)絡貨運平臺代開，正確的說法應該是：網(wǎng)絡貨運平臺企業(yè)為其平臺上的貨運小規(guī)模納稅人代開發(fā)票。

這里需要注意兩點：不是網(wǎng)絡貨運平臺代開發(fā)票，而是平臺所屬企業(yè)；也不是網(wǎng)絡貨運企業(yè)開具9%運輸發(fā)票，而是為小規(guī)模納稅人代開的3%（目前為1%）運輸發(fā)票。

02

網(wǎng)絡貨運平臺企業(yè)是否可為其他物流企業(yè)代開運輸發(fā)票？

這個問題是大家最關心的問題，這個問題取決于這家物流企業(yè)在業(yè)務鏈條中的身份。首先我們看網(wǎng)絡貨運業(yè)務的定義。在交通部與稅務總局共同發(fā)布的《網(wǎng)絡平臺道路貨物運輸經(jīng)營管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》）中對于網(wǎng)絡貨運經(jīng)營行為定義如下：

第二條從事網(wǎng)絡平臺道路貨物運輸（以下簡稱網(wǎng)絡貨運）經(jīng)營，應當遵守本辦法。

本辦法所稱網(wǎng)絡貨運經(jīng)營，是指經(jīng)營者依托互聯(lián)網(wǎng)平臺整合配置運輸資源，以承運人身份與托運人簽訂運輸合同，委托實際承運人完成道路貨物運輸，承擔承運人責任的道路貨物運輸經(jīng)營活動。網(wǎng)絡貨運經(jīng)營不包括僅為托運人和實際承運人提供信息中介和交易撮合等服務的行為。

簡單說，在網(wǎng)絡貨運經(jīng)營中存在3個角色：托運人，承運人，實際承運人，其中承運人為網(wǎng)絡貨運平臺企業(yè)（網(wǎng)絡貨運平臺經(jīng)營者），而托運人與實際承運人根據(jù)業(yè)務情況會有變化。

假如本問題中的物流企業(yè)為托運人，那么網(wǎng)絡貨運平臺企業(yè)不能為其代開運輸發(fā)票，這違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》中的相關規(guī)定。因為假如為托運人代開發(fā)票，就與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符，實際情況是物流企業(yè)為其托運人提供的運輸服務，而非網(wǎng)絡貨運企業(yè)為物流企業(yè)的托運人提供運輸服務。

假如本問題中的物流企業(yè)為實際承運人，情況比較復雜，我們在下一部分做詳細分析。

03

 網(wǎng)絡貨運平臺企業(yè)是否可為實際承運人代開運輸發(fā)票？

這里我們先要引入405號函中的相關說明：

（五）試點企業(yè)接受會員提供的貨物運輸服務，不得為會員代開專用發(fā)票。試點企業(yè)可以按照《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》（國家稅務總局公告2017年第55號發(fā)布）的相關規(guī)定，代會員向試點企業(yè)主管稅務機關申請代開專用發(fā)票。

文件明確了405號函并不適用于試點企業(yè)（網(wǎng)絡貨運平臺企業(yè)）的網(wǎng)絡貨運經(jīng)營業(yè)務，而僅適用于其平臺撮合業(yè)務。簡單說就是，假如在該運輸業(yè)務中，網(wǎng)絡貨運平臺企業(yè)是承運人身份，則其不可按照405號函為實際承運人進行代開；反之，網(wǎng)絡貨運平臺企業(yè)僅進行業(yè)務撮合，其可按照405號函的要求為其平臺的小規(guī)模納稅人進行代開。

另外，物流企業(yè)可能為一般納稅人，也可能為小規(guī)模納稅人。當物流企業(yè)為一般納稅人，那么網(wǎng)絡貨運平臺企業(yè)不能為其代開運輸發(fā)票，條件同上；當物流企業(yè)為小規(guī)模納稅人，那么網(wǎng)絡貨運平臺企業(yè)僅為撮合業(yè)務身份的情況下，可以根據(jù)405號函為其代開發(fā)票。

總結(jié)

“網(wǎng)絡貨運平臺代開發(fā)票降低稅負”的說法其實有很多稅務風險的大坑，物流公司老板們千萬得搞清楚里面的門道，規(guī)避稅務風險，不要被這些打著網(wǎng)絡貨運平臺旗號，實際干著代開發(fā)票事的企業(yè)給忽悠了。

參考文獻：

【1】《國家稅務總局關于開展網(wǎng)絡平臺道路貨物運輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》

【2】《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》

【3】《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》

【4】《網(wǎng)絡平臺道路貨物運輸經(jīng)營管理暫行辦法》

【5】《稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)》